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委員呼吁煙葉稅立法明確稅基、取消價外補貼
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   日前,煙葉稅法草案已提請全國人大常委會初次審議,成為現行15個稅收條例中首個啟動立法的稅種。

  草案將暫行條例平移為法律,擬維持20%的現行煙葉稅稅率不變,并規定了煙葉稅的計稅依據為納稅人收購煙葉實際支付價款的總額,擬授權國務院對價款總額的范圍、標準等作出規定。
  對此,多位常委會組成人員在分組審議中提出,稅收法定一定要稅基法定,由國務院規定總價款的范圍并不合適,并建議取消現行煙葉稅稅基中的價外補貼。
  稅基一定要法定
  目前,煙葉稅稅基由兩部分組成,分別是煙葉收購價款和煙草公司對煙民的補貼。
  全國人大常委會委員、原央行副行長吳曉靈在審議中指出,稅收法定最重要的是定稅種、稅基、稅率,這次立法當中沒有把稅基的問題明確提出來,而是用價款總額來替代,并由國務院來定總價款的范圍,不太合適。
  “稅收法定原則不僅僅是上升到法律,課稅要素也要法定,才是真正的稅收法定。”任茂東委員也指出,課稅要素法定原則要求征稅的主體、納稅主體、計稅依據、稅率等以及相關的征稅程序都由立法機關規定下來,未經授權,行政機關不得改動,這是稅收法定原則里規定的課稅要素內容。
  任茂東還提到,現實中,煙葉生產補貼缺乏制度規范,扭曲了煙葉計稅價格。這些補貼很大的程度是收購企業在產前或者產后以實物的形式提供給煙農的,很難在征收價格上體現,所以建議清楚準確表述“實際支付價格總額”,實現真正的稅收法定。
  吳曉靈也提出,從稅收原理和實際利益所得情況來看,把補貼作為稅基不合適,也不成立。她解釋稱,按照有些說法,補貼是為了保證煙葉種植質量和穩定煙葉生產,引導、促進煙葉農產區整體的發展,但這些都沒有量化到一個具體的賣煙葉的煙農身上,“這個利益并不是煙農本人得到,而是這個地區得到的”。
  稅法僅5部規范性文件卻超5500部
  對于稅收法定要實現的目標和路徑,北京大學法學院教授、中國法學會財稅法學研究會會長劉劍文在8月的全國人大常委會會議專題講座中進行了闡述。
  在談到稅收法定的必要性時,劉劍文提出稅收法律的供給不足問題:當前,我國整個稅法體系中僅有5部法律,卻有約30部稅收行政法規、約50部稅收行政規章和超過5500部稅收規范性文件。
  “如果沒有相應法律作依據,政府不能征稅,公民也沒有納稅的義務”,劉劍文表示,稅收法定原則是指由立法者決定稅收問題的稅法基本原則,實質在于通過民主程序規范征稅活動,進而保護納稅人的權利,維護人民的尊嚴和主體性。
  劉劍文將稅收法定原則的基本內涵歸納為稅收要素法定、稅收要素確定、征稅程序合法三方面,其中稅收要素確定指稅收法律的規定必須明確清晰,盡可能避免出現漏洞和歧義,征稅程序合法包括征稅機關非經法定程序,不得隨意加征、減征、停征或免征稅收。
  他提到,需要特別引起重視的是,授權國務院及其部門對稅收優惠、稅目、稅額等實體性稅收基本要素予以確定,容易致使法律的實施效果大打折扣,不利于維護稅收法律本身的穩定性、確定性和權威性,因而亟需對此加以規范和約束。
  專家說法
  北京大學法學院教授、中國法學會財稅法學研究會會長劉劍文表示,在實踐中,發揮作用的主要是稅收規范性文件,也就是由財稅主管部門制定頒布的稅收規則。
  他舉例, 2007年5月30日凌晨,財政部、國家稅務總局聯合發文上調證券(股票)交易印花稅稅率為3 。“以規范性文件的形式在一夜之間調整稅率,雖然其目標在于防止過度投機,具有目的正當性,但在程序的規范和合法性上有待加強”,劉劍文指出。
  此外,稅法還存在過于簡短的問題,也為稅法執行中的行政解釋提供了過大的空間,甚至容易導致一些隨意性執法行為。劉劍文指出,實踐中,部門“批復”或“決定”有時突破稅法規定的文義,相當于變相立法。
  因此他建議應當按照“稅收要素確定”的要求,增強稅法的可執行性,并提高立法質量,重要的途徑就是堅持科學立法和民主立法:立法全過程公開透明,通過公布法律草案、座談、聽證、評估等方式,保障社會公眾對于稅收立法的廣泛參與和監督;通過聘請法律顧問、設立稅收立法咨詢專家庫等方式,發揮專家學者的積極作用。

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