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稅收政策要跟上有限合伙企業發展的腳步
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   有限合伙企業是一種將創業投資中的激勵機制與約束機制有機結合起來的充滿活力的組織形式。但目前,我國有限合伙企業占比甚微,相關財稅政策的滯后一定程度上不利于有限合伙企業這一組織形式的發展。

  2007年1月1日,修訂后的合伙企業法頒布實施,有限合伙制度正式確立。近年來,有限合伙企業的組織形式更是猶如雨后春筍。截至2016年,廣東省珠海市的有限合伙企業占合伙企業總數的94%;其中2014年~2016年3年間新增數占有限合伙企業總數的95%,且基本均為投資或投資管理公司。經營范圍涉及項目投資、實業投資、股權投資及管理咨詢等。
  為什么投資及其管理領域如此青睞有限合伙企業的組織形式?
  有限合伙企業指在有一個以上的合伙人承擔無限責任的基礎上,允許更多的合伙人承擔有限責任的經營組織。有限合伙企業的組織形式有明顯優勢。
  自然人投資主體的節稅效應明顯。依據現行稅法,合伙企業和個人獨資企業不繳企業所得稅,只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。
  有限合伙企業通常由身為普通合伙人(即承擔無限責任的合伙人)的專業管理團隊進行投資決策,重要決策需要與有限合伙人協商解決,專業管理最大限度地保證了決策的正確性。
  風險和收益完全對稱。普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業債務承擔責任。承擔有限責任的股東不直接管理資金,創業投資的具體投資活動由普通合伙人負責,這就意味著如果普通合伙人的錯誤決策使投資組織資不抵債時,其必須以自己的其他資產去彌補損失,這就使得風險和收益完全對稱,促成了普通合伙人在決策時更加謹慎。
  總之,有限合伙企業是一種將創業投資中的激勵機制與約束機制有機結合起來的充滿活力的組織形式。但目前,我國有限合伙企業占比甚微,相關財稅政策的滯后一定程度上不利于有限合伙企業這一組織形式的發展。
  比如,自然人轉讓權益可能產生重復征稅。自然人轉讓其在合伙企業的權益,對由此而產生的利得如何征稅,目前政策并不明確,實務中各地存在不同的做法。有的按個人所得稅法的“財產轉讓所得”稅目征收20%固定稅率的個人所得稅,有的按“個體工商戶”稅目適用五級超額累進稅率。同時,在對轉讓權益所得課稅時,可能產生重復征稅:因為轉讓收入減去初始投資得出的轉讓利得中可能隱含了合伙人留存于合伙企業的收益,且這部分收益已被課稅,應對該部分留存收益予以扣除,但目前的稅收政策對此未作明確規定。
  筆者認為,可從以下幾個方面入手,進一步加強有限合伙企業的稅收管理。
  一是盡快調整完善合伙企業相關的財稅政策。
  由于合伙企業在我國企業總量中所占比重甚微,與其相關的財稅政策仍處于初期建設階段,合伙企業的稅收政策相比公司制企業處于劣勢,可以說基本上沒有考慮到這種新型企業組織形式,有限合伙企業有關的財務、會計和稅收政策亟待調查、研究、明晰和落實。具體如:計算應稅所得時的稅前扣除、稅收優惠政策方面與公司制企業適用政策的對接,個人所得稅最高邊際稅率的適當下調,制定更趨合理的虧損彌補政策等,從而為相關行為主體提供規范指南,也有利于進行有效決策。
  二是建立合伙人投資臺賬管理制度。
  在具體工作中,所設臺賬可包括這些內容:按納稅年度記錄合伙人當年的出資金額,合伙企業當年所得或損失的分配金額,合伙企業當年實際分配金額等,以利于稅務機關動態獲取各合伙企業相關所得的情況,強化合伙企業的定期信息申報制度。
  三是加強合伙企業相關稅法宣傳輔導。
  筆者在工作中發現,一些合伙企業的自然人投資者反復強調自己不是個體工商戶,不明白自己為什么要繳個人所得稅而不是企業所得稅。這就需要稅務機關在稅收工作中做好耐心細致的稅法宣傳工作,將有關稅法政策宣傳輔導到位。

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